Б1.О.06 Техника юридического письма (РПД)
.pdf1.Ознакомиться с учебной литературой и по теме лекции, подготовить вопросы, требующие уточнения или дополнительного разъяснения.
2.Ознакомиться с нормативными актами по теме лекции, подготовить вопросы, требующие уточнения или дополнительного разъяснения.
2.2. Занятия семинарского типа
Практическое занятие 1. Особенности подготовки документов нормативного характера (нормативные и корпоративные акты)
1.Этапы нормотворчества: цель, задачи и содержание каждого этапа.
2.Предпроектная деятельность. Правовой мониторинг: цели, задачи и функции. Стадии правового мониторинга. Правила предпроектной нормотворческой деятельности.
3.Идея законопроекта: понятие, содержание. Порядок формулирования идеи. Концепция законопроекта: понятие, значение и содержание. Структура концепции. Порядок разработки концепции законопроекта.
4.Правовое прогнозирование: понятие, задачи, методы.
5.Нормотворческая техника на этапе написания текста проекта нормативного акта. Порядок подготовки и оформления проекта нормативного акта. Юридико-техническое оформление законопроекта. Способы, средства и приемы формулирования правовых норм. Юридическая техника изложения нормы права в нормативном акте. Основные средства и приемы формирования содержания нормативных актов.
6.Юридическая экспертиза законопроектов нормативно-правовых
актов.
7.Понятие и виды корпоративных актов. Содержание и организация работы юриста в сфере корпоративного права.
8.Понятие и виды локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права. Содержание и организация работы юриста по подготовке локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права.
Задания для подготовки
1.Ознакомьтесь с учебной литературой по теме практического занятия, подготовьте вопросы, требующие разъяснения и (или) обсуждения на практическом занятии.
2.Ознакомьтесь с нормативными материалами по теме практического занятия, подготовьте вопросы, требующие разъяснения и (или) обсуждения на практическом занятии.
3.Подготовьте презентации на тему: «Специфика правил, способов и приемов формирования содержания нормативных актов различной отраслевой принадлежности (на примере нормативных актов одной отрасли права)».
4.Выберете один из действующих нормативно-правовых актов и проанализируйте его на момент соблюдения правил системности и правовой логики.
5.На основе проведенного анализа действующего законодательства выявите вопрос (проблему), требующий законодательного урегулирования, и подготовьте соответствующий законопроект с соблюдением всех правил юридической техники.
6.На сайте https://regulation.gov.ru/ выберете любой законопроект и проведите юридическую экспертизу. Результаты аналитической работы представьте в виде презентации.
7.Изучите примерный устав федерального государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, определите его структуру. Сформулируйте цели и предмет деятельности предприятия в сфере оказания услуг перевозки транспортом общего пользования.
8.Разработайте проект устава общества с ограниченной ответственностью с ограничениями на отчуждение доли (части доли) в уставном капитале общества третьим лицам. Определите в уставе критерии, определяющие стоимость доли (части доли) в уставном капитале общества.
9.Сформулируйте положение устава автономной некоммерческой организации, образованной шестью учредителями и планирующей оказывать юридическую помощь гражданам, о целях деятельность некоммерческой организации.
10.Подготовьте проект должностной инструкции юриста некоммерческой организации – учреждения высшего образования.
11.Разработайте проект типового положения (регламента) договорной работы коммерческой корпорации.
Практическое занятие 2. Особенности подготовки индивидуальных (правореализационных и правоприменительных) актов.
1.Понятие, сущность, виды правоприменительных актов. Особенности подготовки и принятия различных видов правоприменительных актов.
2.Общая характеристика правил формирования содержания и внутреннего наполнения правоприменительных актов.
3.Судебные постановления как разновидность правоприменительных актов, их специфика (виды, понятие, сущность, значение).
4.Требования, предъявляемые к судебному решению (законность, обоснованность, справедливость, мотивированность, полнота, безусловность, определенность).
5.Особенности структуры и содержания отдельных видов судебных постановлений.
6.Языковые и логические правила составления судебных актов.
7.Содержание, организация и принципы договорной работы.
8.Техника договорной работы на стадии заключения договора.
9.Техника юридического сопровождения заключенного договора.
10.Юридическая техника на стадии расторжения или прекращения
договора.
Задания для подготовки
1.Ознакомиться с учебной литературой по теме практического занятия, подготовить вопросы, требующие разъяснения и (или) обсуждения на практическом занятии.
2.Ознакомиться с нормативными материалами по теме практического занятия, подготовить вопросы, требующие разъяснения и (или) обсуждения на практическом занятии.
3.Решите практические задачи, предложенные преподавателем.
4.На примере конкретной ситуации, предложенной преподавателем, определите, какой вид правоприменительного акта должен быть вынесен. С учетом фактологического содержания казуса подготовьте проект акта с соблюдением всех требований и правил, предъявляемых к его форме и содержанию.
5.Подготовьте проект судебного решения по заранее согласованным с преподавателем практическим ситуациям.
6.Подберите несколько реальных судебных решений, составленных с нарушением правил юридической техники. Объясните, в чем заключаются эти нарушения.
7.Выявите нормы гражданского законодательства, устанавливающие специальные правила о порядке приемки исполнения по договору и его оформлению.
8.Оформите акт приемки-передачи работ по договору строительного подряда с замечаниями заказчика по поводу качества выполненных работ.
9.Составьте договор, предметом которого является оказание Исполнителем Заказчику услуг по предоставлению Заказчику дорожностроительной и иной спецтехники с персоналом для ее управления, услуг перевозки в соответствии с условиями Договора и заявками Заказчика для проведения необходимых Заказчику работ на объектах строительства Заказчика: «Школа на 500 мест в г. Тула»; «Детский сад на 200 мест в г. Тула».
Лабораторный практикум
Фабула дела Меморандум
26 июля 2022 г.
ООО «Клиент» ул. Лесная, д. 10 г. Москва, 125047
Российская Федерация
Уважаемая Елена, Согласно Вашему запросу мы провели анализ потенциальных последствий
по налогу на прибыль, НДФЛ и страховым взносам в связи с предоставлением сотрудникам дополнительной компенсации при
расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, а также подготовили рекомендации по возможным способам минимизации выявленных рисков.
Факты и предположения
ООО «Клиент» (далее, Компания) при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон выплачивает своим сотрудникам дополнительную компенсацию в размере от 2-х до 8-и ежемесячных окладов;
Соглашение о расторжении трудового договора (далее, Соглашение), как правило, подписывается с сотрудником в день его увольнения или за некоторое время до увольнения (от недели до месяца), в зависимости от занимаемой должности и необходимости передать дела;
Сумма дополнительной компенсации сотруднику именуется в Соглашении как просто «выплата» без указания причин ее предоставления и обозначается фиксированной суммой без привязки к количеству ежемесячных окладов;
Компания не облагает НДФЛ часть выплаты по Соглашению в размере, не превышающем трехкратный размер среднего месячного заработка сотрудника. В остальной части – выплата облагается НДФЛ в полном объеме по ставке 13%. Данный порядок налогообложения указан в каждом Соглашении;
Компания учитывает суммы выплат по Соглашениям для целей расчета налога на прибыль в полном объеме;
Возможность выплаты по Соглашению не предусмотрена трудовыми договорами (дополнительными соглашениями к трудовым договорам), заключенными с сотрудниками, а также Положением об оплате труда и премировании сотрудников ООО «Клиент», а также о порядке предоставления работодателем материальной помощи (далее, Положение об оплате труда).
Учитывая изложенное выше, менеджмент Компании заинтересован в получении консультации по следующим вопросам:
1.Анализ и оценка потенциальных налоговых рисков по налогу на прибыль, НДФЛ и обязательным страховым взносам, а также оценка возможных рисков с точки зрения трудового законодательства;
2.Практические рекомендации по минимизации выявленных налоговых рисков, в том числе рекомендации по возможным изменениям в части содержания трудовых договоров, Положения об оплате труда с учетом требований трудового законодательства.
Ограничения
Пожалуйста, примите к сведению, что данная консультация ограничена анализом налоговых последствий по трудовому и налоговому законодательству и не затрагивает управленческие и юридические аспекты.
Приступая к чтению данного меморандума, Вы и любые получатели (если применимо в соответствии с положениями соглашения между нами) подтверждаете свое понимание и согласие с изложенными далее условиями. Университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА) (далее — «МГЮА») не принимает на себя обязательств или ответственности за использование клиентом или любыми получателями результатов оказания услуг и информации, содержащейся в них, а также соответствующих устных консультаций и мнений, высказанных в ходе презентаций, обсуждений, встреч или телефонных разговоров.
Настоящий меморандум был подготовлен исключительно для использования Вами и/или лицами, указанными в Разделе 9 «Общих условий оказания услуг», и только для целей, упомянутых нами. Содержание данного документа не должно раскрываться никаким третьим лицам без нашего предварительного письменного согласия.
Раскрытие всего или любой части меморандума любому другому лицу может осуществляться только на условиях, предусмотренных соглашением (договором) об оказании услуг между нами.
Предоставляемые «Университетом» рекомендации основаны на нормах российского налогового законодательства, действующих на момент подготовки меморандума. Мы не несем ответственности за обновление наших рекомендаций и выводов в связи с изменениями, вносимыми в законодательство, кроме тех случаев, когда такое обновление отдельно
согласовано между нами.
Краткие выводы по итогам анализа
По итогам проведенного анализа текущего документального оформления компенсаций, выплачиваемых сотрудникам при увольнении по соглашению сторон, мы выявили следующие потенциальные риски:
1.По налогу на прибыль - уровень риска оценивается как высокий;
2.По НДФЛ и страховым взносам – уровень риска оценивается как
средний;
3.По трудовому законодательству – уровень риска оценивается как
низкий.
Врамках нашего анализа мы разработали 3 основных варианта, которые могут быть применены Компанией при оформлении выплат сотрудникам при увольнении по соглашению сторон.
Первый вариант не предполагает каких-либо изменений в действующие документы, в связи, с чем в большей мере, может быть рассмотрен Компанией в отношении ранее произведённых выплат. Варианты № 2 и № 3 предполагают внесение изменений в действующие документы Компании, что в итоге позволит снизить уровень рисков, по сравнению с текущей ситуацией.
Ниже в таблице приведен краткий сравнительный анализ рисков для каждого из рассмотренных нами вариантов:
Опци |
|
Краткое описание |
|
ТК |
Налог |
|
НДФЛ/ |
|
я |
|
|
РФ |
на |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
опции |
|
|
|
прибыл |
|
Социальные |
|
|
|
|
|
ь |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
взносы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Подготовка |
|
|
|
|
|
|
|
|
аргументации без |
|
|
|
|
|
|
|
|
внесения изменений |
|
|
|
|
|
|
Вари |
|
в действующее |
Низк |
|
Высоки |
Средний |
||
ант 1 |
|
документальное |
ий |
|
й |
|||
|
|
|
||||||
|
|
оформление |
|
|
|
|
|
|
|
|
компенсаций по |
|
|
|
|
|
|
|
|
соглашению сторон |
|
|
|
|
|
|
|
|
Внесение изменений |
|
|
|
|
|
|
|
|
в документы, |
|
|
|
|
|
|
|
|
регулирующие |
|
|
|
|
|
|
|
|
порядок оплаты |
|
|
|
|
|
|
Вари |
|
труда/трудовой |
Низк |
|
|
|
|
|
|
договор, |
|
Средний |
Средний |
||||
ант 2 |
|
ий |
|
|||||
|
регламентирующих |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
право Компании |
|
|
|
|
|
|
|
|
выплачивать |
|
|
|
|
|
|
|
|
компенсации по |
|
|
|
|
|
|
|
|
соглашению сторон |
|
|
|
|
|
|
|
|
Внесение изменений |
|
|
|
|
|
|
|
|
в документы, |
|
|
|
|
|
|
|
|
регулирующие |
|
|
|
|
|
|
|
|
порядок оплаты |
|
|
|
|
|
|
|
|
труда/трудовой |
|
|
|
|
|
|
Вари |
|
договор, |
Низк |
|
Низкий |
Низкий |
||
ант 3 |
|
регламентирующих |
ий |
|
||||
|
|
|
|
|
||||
|
|
обязанность |
|
|
|
|
|
|
|
|
Компании |
|
|
|
|
|
|
|
|
выплачивать |
|
|
|
|
|
|
|
|
компенсации по |
|
|
|
|
|
|
|
|
соглашению сторон |
|
|
|
|
|
|
Учитывая результаты проведенного анализа, мы полагаем, что вариант 2 является наиболее приемлемым для Компании, так как помимо минимизации налоговых рисков, не ставит Компанию перед обязанностью выплатить сотруднику дополнительную денежную компенсацию при его увольнении по соглашению сторон.
Выбрав наиболее приемлемый вариант, мы рекомендуем Компании оперативно внести необходимые изменения в локальные положения Компании, регулирующие порядок оплаты труда, чтобы максимально разнести по времени момент вступления в силу указанных изменений и новых выплат компенсаций в пользу сотрудников.
Анализ и оценка потенциальных налоговых рисков по налогу на прибыль, НДФЛ, страховым взносам, а также рисков области трудового законодательства
i.Анализ потенциальных рисков по трудовому законодательству
Всоответствии с п. 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса (далее, ТК РФ) одним из оснований прекращения трудового договора является соглашение сторон. В соответствии со ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора. Как отмечает Министерство труда и социальной защиты РФ юридически значимым обстоятельством для прекращения трудового договора по указанному основанию является достижение договоренности (соглашения) между работником и работодателем об основаниях и сроке расторжения трудового
договора. Данное соглашение можно заключить в любой срок до дня, с которого стороны желают прекратить отношения.1 Определение «выходного пособия» и случаи его выплаты приведены в ТК
РФ в главе, посвященной гарантиям и компенсациям. Так, законодательством предусмотрены выплаты выходных пособий (ст. 178 ТК РФ), а также гарантий руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам организаций (ст. 181 ТК РФ). Такими случаями выплат выходных пособий, в частности, могут быть:
• ликвидация организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• сокращение численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• призыв работника на военную службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
• в случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже 3 средних месячных заработков работника (ст. 181 ТК РФ).
При прекращении трудового договора работнику нужно выплатить заработную плату за отработанный период, компенсацию за неиспользованный отпуск. Кроме того, соглашением о расторжении может быть предусмотрена компенсация в связи с расторжением трудового договора, если она установлена трудовым и (или) коллективным договором.
Выплата указанных сумм производится в день прекращения трудового договора, которым признается последний день работы2. Срок проведения
1
Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 10.04.2014 N 14-2/ООГ-1347
2
Ст. 84.1, 140 ТК РФ
вышеуказанных расчетов при прекращении трудового договора не может быть изменен по соглашению работника и работодателя. Согласно ч. 4 ст. 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных действующим трудовым законодательством.
Судебная практика судов общей юрисдикции в целом исходит из того, что соглашение об увольнении является частью трудового договора. В трудовом договоре могут содержаться условия, улучшающие положение работника по сравнению с установленными законом3. В связи с этим указывается, что выплата выходного пособия, предусматриваемая в соглашении о расторжении трудового договора, является достаточным основанием для выплаты, и дополнительное закрепление в коллективном договоре и иных локальных нормативных актах не требуется4.
С позиции действующего российского трудового законодательства при неизменности текущего оформления компенсаций в Компании, мы оцениваем риск как низкий. Указанный вывод подтверждается судебной практикой5.
ii.Анализ потенциальных последствий по налогу на прибыль
Всоответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации6 (далее — «НК РФ»), расходы могут быть учтены для целей налога на прибыль при условии, что они являются экономически обоснованными, документально подтвержденными, а также понесенными в ходе осуществления деятельности направленной на получение дохода.
iii.Анализ потенциальных рисков по НДФЛ и обязательному социальному страхованию
Вотношении последствий по НДФЛ и обязательному социальному страхованию стоит сразу оговориться, что в данном случае мы говорим о позиции по вопросу освобождения от НДФЛ и обязательных страховых взносов лишь части выплачиваемых сумм, ограниченной тремя средними
3
Ч. 4 ст. 57 ТК РФ
4
Определение Верховного суда РФ от 17.05.2013 № 14-КГ13- 2, Определение Верховного суда РФ от 24.05.2013 № 5-КГ13- 48; Определение Верховного суда РФ от 06.12.2013 № 5-КГ13-12; Апелляционное определение Волгоградского областного суда от 31.01.2014 по делу № 33-1126/2014; Апелляционное определение Курского областного суда от 30.10.2014 по делу № 33-2732/2014; Постановление президиума Алтайского краевого суда от 21.04.2015 по делу № 44Г-20/2015
5
Определение Верховного суда РФ от 17.05.2013 г. № 14-КГ13- 2, Определение Верховного суда РФ от 24.05.2013 г. № 5-КГ13- 48; Определение Верховного суда РФ от 06.12.2013 г. № 5-КГ13-12
6
п.1 ст.252 НК РФ
заработками. То есть подход, предполагающий полное освобождение выплат от НДФЛ или обязательных страховых взносов по соглашению о расторжении, не рассматривается, соответственно, и потенциальные риски, ограничены доначислением сумм НДФЛ и обязательных страховых взносов (а также соответствующих штрафов и пени по обязательствам налогового агента) в отношении сумм, которые в настоящий момент не включаются в базу для исчисления персональных налогов и взносов7.
3.1Последствия по НДФЛ
В соответствии с нормами Главы 23 НК РФ, регулирующими порядок налогообложения физических лиц, компенсационные выплаты, связанные непосредственно с увольнением работников и установленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежат налогообложению, с учетом ряда ограничений. В частности, компенсационные выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации не подлежат налогообложению только в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.8
3.2 Последствия по обязательному социальному страхованию Последствия по обязательному социальному страхованию на сегодняшний день аналогичны последствиям по налогообложению. Как и в случае с НДФЛ, позиция менялась с учетом внесения в законодательство (до 1 января 2017 г. – в Федеральный закон № 212-ФЗ, начиная с 1 января 2017 г. – в гл. 34 НК РФ) положений, устанавливающих предельный размер компенсационных выплат, не подлежащих включению в базу по обязательному социальному страхованию в общем случае в рамках трех средних заработков.
Практические рекомендации по минимизации выявленных налоговых рисков, в том числе рекомендации по возможным изменениям содержания трудовых договоров, Положения об оплате труда с учетом требований
7
Исходя из фактов, представленных для целей анализа, мы понимаем, что в настоящий момент Компания не облагает НДФЛ по ставке 13% часть выплаты по Соглашению в размере, не превышающем трехкратный размер среднего месячного заработка сотрудника. Однако мы также полагаем, что аналогичный подход применятся при расчете и уплате обязательных страховых взносов в отношении данных выплат.
8
Указанные ограничения в отношении освобождения от налогообложения выходных пособий действуют с 1 января 2012 г.
трудового законодательства.
Далее мы привели 3 основных варианта, которые могут применены Компанией в качестве подхода для оформления выплат сотрудникам при увольнении по соглашению сторон.
Первый вариант не предполагает каких-либо изменений в действующие документы, в связи, с чем в большей мере, может быть рассмотрен Компанией в отношении ранее произведённых выплат. Варианты № 2 и № 3 предполагают внесение изменений в действующие документы Компании, что в итоге позволит снизить уровень рисков, по сравнению с текущей ситуацией.
1. Вариант 1
Данный вариант предусматривает подготовку аргументации для налоговых органов при неизменности текущего оформления трудовых договоров, форм Соглашений и Положения об оплате труда.
2.Вариант 2
Врамках варианта 2 мы рассматриваем возможность внесения в трудовой договор и(или) Положения об оплате труда и (или) Правила внутреннего трудового распорядка положений о том, что при расторжении трудового договора по соглашению сторон работодатель вправе выплатить сотруднику денежную компенсацию (выходное пособие).
3.Вариант 3
Врамках варианта 3 мы рассматриваем возможность внесения в трудовой договор и(или) Положения об оплате труда и (или) Правила внутреннего трудового распорядка положений о том, что при расторжении трудового договора по соглашению сторон работодатель обязан выплатить сотруднику денежную компенсацию (выходное пособие).
Детальные рекомендации по тексту предлагаемых изменений Мы полагаем, что указанные выше изменения могут быть внесены в следующем порядке:
1.Только в трудовой договор;
2.Только в трудовой договор и Положение об оплате труда;
3.В трудовой договор, Положение об оплате труда и Правила
внутреннего трудового распорядка.
Последняя опция будет являться наиболее консервативной.
* * *
ФИО
Должность
Отдел/Департамент
Подпись
Вопросы для обсуждения и задания:
I.Изучите представленный меморандум и ответьте на вопросы ниже:
1.Выделите основные реквизиты меморандума.